5月1日起我国将全面推开营改增，建筑业、金融业、房地产业、生活服务业也会纳入试点范围。此政策出台不久后，众人纷纷对四大行业税率的变化进行了猜想。而就在3月18日，国务院常务会议审议通过了全面营改增试点方案，并且四大行业的税率也已经确定，其中生活服务业适用6%的税率。
至此，营改增的最后一张面纱被揭开。
而其中，生活服务业是与老百姓日常生活最为紧密的行业，因此适用税率变更为6%之后对生活服务业有什么影响，如何向个人消费者传递增值税等问题备受关注。
目前来看，生活服务业在营业税下多数适用税率为5%，而营改增后适用税率为6%，尽管比之前税率高出1%，但是由于可以抵扣进项税额，因此，对于进项税金较多的生活服务业纳税人来说，整体还是较为有利的。
但是由于行业的特殊性，生活服务业在实施营改增的过程中还存在较多难点。
难点一：行业特性导致增值部分难以确定
首先我们先来了解一下，营改增所指向的生活服务业到底包含哪些行业?
据悉，需要营改增的生活服务业主要是指餐饮业、住宿业、洗染业、美发美容业、教育业、家政服务业、旅游业以及各类代理服务(注：货物运输代理、报关代理、记账代理等已营改增)等多种业态。
一般来说，这些行业单店规模较小，经营者也较为分散，并且直接面对最终消费者，因此导致该行业的进项价格很难核算，增值部分也难以确定。
难点二：行业整体缺乏增值税合规经验
一直以来，生活服务业企业都是营业税的纳税人，营业税和增值税在会计核算以及征税机制上都所有不同，因此生活服务业纳税人缺乏增值税合规经验。在5月1日营改增全面推开之前，为了顺利从营业税过渡到增值税，生活服务业企业必然要采取一些措施来积极应对变化。据此，相关专家给出了一些建议，例如，需要对财务和业务人员进行增值税的培训;制定一套包括增值税的核算、管理等合规性的流程等。
难点三：初期企业税负或上升
生活服务业主要是劳动密集型行业，因此人工成本比较大。在营改增初期可能会出现可抵扣进项额度较小，销项税额较大的情况，这就意味着，企业的税负有加重的可能。
同时上文中我们也提到，生活服务业业内财务人员缺乏相关增值税的业务经验，因此前期企业对于财务人员技能的培训以及建立相关的配套财务管理系统，都需要资金投入，自然会增加企业的经济负担。
那么在目前这种情况下，生活服务业的企业应该如何迎难而上，将挑战变为机遇，实现税务优化的同时又能达到企业减负的目的呢?主要分为对内对外两个方面：
对内：首先要重视对财务人员的相关培训，重视企业的业务模式和组织架构，分析不同税种、税率对企业税务的影响，积极做出调整，从而实现税务利益的优化;在税务处理的方法上(一般计税方法和简易计税方法)，需经过仔细考察和研究，选择对公司有利的方法。
对外：营改增后，生活服务业企业税负是否加重主要是看抵扣项额度，因此，一定要尽量选择那些可以通过进项抵扣的供应商。除此之外，企业财务人员还应多了解相关财税政策，充分享受一些优惠政策，从而为企业节省成本。
建筑业和房地产业
分别由原来3%和5%的营业税税率,改为11%的增值税税率,但整个行业税负不会增加。
营改增全面推开,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围,建筑业和房地产业适用11%的税率,金融业和生活服务业适用6%的税率。社会普遍关注,建筑业和房地产业从原来的3%和5%的营业税税率,改为11%的增值税税率,税率提高了税负会不会上升?
“增值税税率比营业税税率高,就会增加企业税负,这实际上是一种误解。”中国财政科学研究所副所长白景明认为,营业税是按企业的营业额征收,增值税按货物和服务的增值额征收,两者的税基有很大不同。虽然增值税税率提高了,但由于可以实行进项税抵扣,这两个行业的税负不仅不会增加甚至还会减轻。
白景明分析,建筑业的主要进项是钢材、砖瓦、水泥等建筑材料,这些都是可以按17%的增值税税率进行抵扣的,抵扣力度是相当大的。特别是方案还针对企业包工包料、包工不包料的经营方式,作出了过渡期政策安排。一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税,与原来按营业税税率3%征收相比,企业税负大体不变。
金融业和生活服务业
由原来5%的营业税税率改为6%的增值税税率,行业税负将明显下降。
“如何确保所有行业税负只减不增,既是重点也是难点,改革方案在这方面下了很大功夫。”上海财经大学教授、公共政策与治理研究院院长胡怡建表示,为了实现这一目标,方案不仅在税制设计上给予了充分考虑,而且延续保留了原来营业税的优惠政策,同时还针对各行业特点出台了相应的配套措施。
金融服务主要是经营金融保险的业务活动,如贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等。生活服务业涉及面比较广,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
“单从税负比较看,在不考虑进项税抵扣的情况下,6%的增值税税率,相当于5.66%的营业税税率,与这两个行业现行的营业税率很接近。”胡怡建解释说,营改增后,金融业和生活服务业可抵扣的进项税额增多,两个行业税负将明显减轻。
金融业办公场所大多是高档地产,而且电子信息化程度高、投入大,通过购置不动产和相关设备,以及技术服务外包等,金融业实现减税的可能性较大。从相关细则来看,金融业原来营业税的优惠政策,营改增后基本予以保留和延续。比如,金融同业往来利息收入免征增值税,试点内一年期以上人身保险免征增值税,农业保险免征增值税等。
生活服务业几乎包罗万象,与百姓生活息息相关。一般纳税人适用6%税率,可抵扣的进项也是五花八门。比如开健身房,场租、购置的健身器材等都可以作为进项抵扣;开餐馆,购租门脸、店面装修、厨具设备等,也都可以作为进项抵扣。
营改增后生活服务业能否受益
国务院提交十二届全国人大四次会议审议的《政府工作报告》提出，5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，从此营业税将退出历史舞台。营改增最大的特点就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。那么与老百姓日常生活联系最紧密的生活服务业能否享受此次“营改增”带来的红利呢?
一、生活服务业“营改增”后适用税率
生活服务业目前的营业税税率一般为5%。营改增之后，餐饮业、旅游业、酒店业、娱乐业等在内的生活性服务业会依据此前出台的《营业税改增值税试点方案》小规模纳税人采用3%的征收率，而一般增值税纳税人采用6%的税率。对小规模纳税人而言，从5%的营业税到3%的简易征收率，这部分肯定是减税的。对适用6%税率的一般纳税人而言，是否减税则要看抵扣情况，比如餐饮业，如果抵扣多，那相对于不能抵扣的5%的营业税，税负降低，对以前营业税税率为5%-20%的娱乐业而言，营改增后，税率明显降低。
按照这个预期，税率由5%营业税提升到6%增值税，由于可以就货物服务采购支出抵扣进项税，因此整体税负可能有所降低。实现整体税负降低的主要挑战将会是如何从供应商处取得增值税专用发票，对于常以现金交易，并在很多情况下需要向小规模纳税人采购食材的餐饮业更是如此。
二、生活服务业“营改增”的财税影响
对餐饮企业来说，普遍存在的现象是大部分的餐厅的供货商都不能提供增值税发票，有些供应商是没有资格开具增值税发票，有些是开票会提高成本，提高供货价，这个成本很可能转嫁到餐厅，餐厅在不能提价时，就得压缩利润。然而，餐饮业营改增后一个新的挑战将会出现??销售食品(外卖)需要缴纳17%的增值税税率，而堂食则只需缴纳6%的增值税。如何区分提供货物或服务(服务中也包含了货物的销售)的地点将可能成为新的争议热点。
对酒店业适用6%的增值税税率，应确保大多数酒店所提供的主要服务(住宿，会议和活动以及餐饮)适用6%的增值税税率。法规现已明确约定与购进的餐饮服务、居民日常服务和娱东服务相关的进项税不得抵扣，因此酒店业将面临的另一大挑战是如何合理划分会议或活动的套餐价格(以及管理客户发票需求)，会议或活动套餐价中往往还包含餐饮或住宿的部分。
就医疗行业而言，人力资源成本占比较大，相应可抵扣的进项税额有限，这对于行业平均毛利率水平不高，且需要在大型先进医疗设备和高端医疗人才上加大投入的医疗服务行业，特别是外资及民营等社会资本投资企业来说，无疑是巨大的压力。为保实现所有行业税负只减不增的承诺，营业税改征增值税试点过渡政策的规定已明确了医疗机构提供的医疗服务免征增值税。
三、生活服务业“营改增”面临的问题
生活服务业主要包括餐饮业、住宿业、医疗教育、家政服务业、洗染业、美发美容业、沐浴业等服务业态，其特点是经营者分散、直接面对最终消费者。对于即将到来的“营改增”，生活服务业面临以下问题：
1.销项税率6%，进项税率17%，是否会形成大量的留抵?
2.餐饮业企业购买的农产品，是不允许抵扣进项还是按13%计算抵扣进项?
3.堂食服务和外卖是否区分不同的税率?如何监管?
4.“免费”提供给客人的待遇，例如房间升级、“免费”早餐或无线上网功能是否需要作视同销售处理?
5.大量的餐馆、旅馆账目不健全甚至没有账目，如何计算缴纳增值税?
尽管生活服务业改征增值税后，企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用，但不同企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有较大差异。企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。
